文件依據(jù)：財稅[2016]36號附件一如下兩條：
第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。
一、兼營、混合銷售判斷流程圖及判斷步驟說明
1、納稅人發(fā)生了銷售應稅行為；
2、該銷售行為是否為一項？即一筆經(jīng)濟業(yè)務、一個合同標的、一個合同價格。
3、不是同一項經(jīng)濟業(yè)務；同時存在可以分開的不同應稅行為，確認為兼營。
業(yè)務是否分開核算？
4、是分開核算，根據(jù)不同應稅行為適用不同稅率或征收率。
5、未分開核算，從高適用應稅行為稅率。
6、承接第2步，是同一項銷售行為。
判斷該銷售中是否同時存在銷售貨物又有應稅服務？
7、否，按相應應稅行為適用相應的稅率或征收率。
8、是。可以確認為混合銷售。納稅人是否為貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)（或為主）？
9、是，該應稅行為適用銷售貨物相關稅率或征收率；
10、否，該稅行為適用銷售服務相關稅率或征收率。
二、流程圖應用案例
例1：
某酒店A向客戶提供住宿服務，每間房每天價格為300元，其中包含免費贈送的礦泉水兩瓶；另外客戶晚上消費了一盒標價為10元的方便面。
按照上述流程來加以判斷：
1、提供住宿服務顯然發(fā)生了應稅行為；
2、銷售行為不只一項，既包含了住宿300元，也有銷售10元方便面；
3、因不是同一項，確認為兼營。是否分開核算；
4、酒店分開核算，酒店對住宿服務和銷售方便面分別適用6%和17%的增值稅率。
6、酒店提供住宿服務同時免費提供2瓶礦泉水。其中免費礦泉水、洗發(fā)液、沐浴露等包含在住宿服務當中，是住宿服務的組成部分。因此是不可分離的同一項銷售行為，且包含了應稅服務或銷售貨物；
8、是同時包含銷售貨物又有銷售服務，可以確認為混合銷售行為；
10、酒店不是貨物銷售、批發(fā)、零售企業(yè)，適用住宿服務6%的稅率。
三、判斷兼營、混合銷售的三項難點及判斷思路
1、是否為一項銷售行為
如酒店上述方便面明碼標價，入住酒店客人只是偶爾消費；而2瓶水，已與其他洗發(fā)液、沐浴露一樣，成為住宿服務的標配，價格均含在住宿費當中。那么，免費贈送的礦泉水與住宿為同一項經(jīng)濟業(yè)務，而明碼標價的方便面為兼營業(yè)務。
另，如果酒店提供住宿同時提供免費早餐服務，因不符合既銷售貨物，又提供服務的條件，不屬營改增混合銷售，也非兼營（如果另行收費提供的餐飲服務則屬兼營），應是一項銷售行為，適用酒店住宿服務對應的稅率6%（與餐飲稅率實質也相同）。
2、既非兼營、又非混合銷售，如何確定主要服務適用稅率
屬一項銷售行為，但不符合混合銷售定義（非同時包括銷售貨物和銷售服務，比如同時存在不同稅率的銷售服務），即流程圖的中間未在圈內部分，選擇適用稅率也有難度，判斷原則仍是以納稅人的主要業(yè)務為依據(jù)。
例2：安保公司B為某銀行提供現(xiàn)金押運業(yè)務，每月收費50萬元。
該業(yè)務為同一業(yè)務，既包含了安全保衛(wèi)，又包含了交通運輸服務，因為其中沒有銷售貨物故不符合混合銷售定義，需選擇一種適用稅率征稅。如果安保公司每天為銀行提供同城押運業(yè)務，則應按現(xiàn)代服務——商務輔助服務——安全保護服務6%的適用稅率。
3、判斷是否為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售（及為主）的單位和個體工商戶。
規(guī)模企業(yè)經(jīng)營活動中往往既存在貨物批發(fā)或零售，又存在銷售服務行為。在同一銷售行為中以哪項業(yè)務為主也很難判斷。
例3：一家負責銷售并安裝中央空調的公司C，假如為某客戶提供一套中央空調銷售并安裝，總價為200萬元，其中材料費占比為60%，安裝及其他收入占比為40%；
例4：一家安防器材安裝公司D為客戶提供安防安裝業(yè)務，假如銷售額為1000萬元，其中安裝材料和安裝及其他收入各占50%；
例5：某環(huán)保研究院E負責提供全套環(huán)保設備采購和安裝服務，假如銷售額為1000萬元，其中材料占比為60%，安裝及其他收入占比為40%。
上述三家公司均存在貨物銷售也存在建筑安裝服務。如果僅根據(jù)文件財稅[2016]36號文第四十條，似乎都有理由按銷售貨物繳納增值稅。
但在營改增之前，上述空調銷售安裝公司C，注冊的是空調貿易公司，主營業(yè)務為空調部件銷售，是增值稅一般納稅人；安防公司D登記主業(yè)是建筑安裝，具有相關建筑安裝資質，過去均繳納營業(yè)稅；環(huán)保研究院E也是登記為安裝企業(yè)，以繳納營業(yè)稅為主。
在營改增之后，是將過去的營業(yè)稅改征增值稅，不是對納稅人服務重新核定。
混合銷售如何征收增值稅，需要考慮企業(yè)的歷史、營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍、登記的主輔業(yè)務、相關資質及業(yè)務實質，做好稅務相關登記，合理確定納稅人的主要業(yè)務類型，適用相關稅率，避免引起納稅分歧。
