景區(qū)纜車索道服務(wù)是適用交通運(yùn)輸服務(wù)還是旅游服務(wù)確實(shí)值得思考與探討。
有朋友所在公司主要在旅游景點(diǎn)提供纜車的游覽服務(wù)。昨天打電話交流，營改增該適用什么應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目？我未加思考地說，稅目里有一個其他陸路運(yùn)輸服務(wù)包含有纜車服務(wù)和索道服務(wù)，通常來講應(yīng)適用11%的稅率。他說，十年前我們向主管稅務(wù)部門咨詢，是否可以適用交通運(yùn)輸業(yè)3%的稅率，說不行，必須適用旅游服務(wù)業(yè)5%的稅率；現(xiàn)在營改增了，不會又要我們適用交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率、不適用旅游服務(wù)6%的稅率，就高不就低??？
仔細(xì)考慮，朋友的抱怨很有道理。景區(qū)纜車索道服務(wù)是適用交通運(yùn)輸服務(wù)還是旅游服務(wù)確實(shí)值得思考與探討?，F(xiàn)將個人的幾點(diǎn)考慮羅列如下：
一、景點(diǎn)纜車是以運(yùn)輸為目的，還是以游覽為目的
營改增大文、財(cái)稅[2016]36號文附件一的附件：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，相關(guān)服務(wù)內(nèi)容如下：
《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，相關(guān)服務(wù)內(nèi)容.webp
交通運(yùn)輸?shù)哪康氖菫榱俗尶蛻暨x擇交通工具，既可以節(jié)省大量的時間，又能得到空間位置的轉(zhuǎn)移，其乘坐交通工具的主要目的是到達(dá)指定地點(diǎn)，然后可從事個人活動；而景點(diǎn)纜車，固然也可節(jié)省少量時間、也有短距離空間轉(zhuǎn)移，但其主要目的是欣賞沿途山石、叢林、流水景致，意在風(fēng)景非空間轉(zhuǎn)移，所節(jié)省時間也沒有與常規(guī)乘坐交通工具上的明顯區(qū)別。
通過上面比較分析可知，景點(diǎn)纜車服務(wù)，與作為城市交通載體的其他纜車、索道所承載的功能存在明顯的差異，如果不作區(qū)分，直接套用交通運(yùn)輸服務(wù)——陸路運(yùn)輸服務(wù)似有點(diǎn)牽強(qiáng)。
二、適用交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率，現(xiàn)有景區(qū)纜車服務(wù)業(yè)稅負(fù)都將大幅提升
從過去上海、江蘇等地營改增試點(diǎn)情況看，部分交通運(yùn)輸企業(yè)，特別是前期車輛購置齊全的企業(yè)，稅負(fù)會較之前提高；但隨著運(yùn)輸業(yè)務(wù)量增大、車輛增加或更新后，稅負(fù)會有所下降；同時在本次營改增全面推開之后，可新增加過路、停車、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等增加的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一定程度上可降低交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)。
景點(diǎn)纜車與常規(guī)的交通運(yùn)輸企業(yè)又有所不同，其大額投資在前，后續(xù)費(fèi)用較低，在增值稅專用發(fā)票的取得上是“開張管十年、十年不開張”，如適用交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率，現(xiàn)有纜車公司稅負(fù)增加幅度將遠(yuǎn)大于原交通運(yùn)輸企業(yè)?，F(xiàn)以如下案例進(jìn)行簡析：
華中某名山景區(qū)纜車服務(wù)公司的初期投資為5000萬元，另可取得850萬元進(jìn)項(xiàng)稅額，然后這套設(shè)備使用期限約20年，后續(xù)僅是簡單維護(hù)費(fèi)用，每年包括電費(fèi)等可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用約100多萬元，年度營業(yè)額約為2000萬元。如適用11%的稅率，相當(dāng)于營業(yè)稅的9.91%（1/1.11*11%），較營業(yè)稅的稅率5%高出4.91%?，F(xiàn)按11%計(jì)算，稅負(fù)情況為：
銷項(xiàng)稅額=2000/1.11*11%=198.2萬元
進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，假如營改增后、其他辦公、保險(xiǎn)等費(fèi)用還可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元，合計(jì)為30萬元。
應(yīng)交增值稅=198.2-30=158.2萬元
較營業(yè)稅2000*5%=100萬元，多出58.2萬元。稅負(fù)增加超過50%。
如果考慮初期投資取得的進(jìn)項(xiàng)稅額850萬元，且按20年分年抵扣，則每年可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額42.5萬元。則年度應(yīng)交增值稅約為116萬元，較營業(yè)稅增加16萬元，增加比例為16%，上升浮動尚在可控范圍之內(nèi)。但是原投資進(jìn)項(xiàng)稅額對于現(xiàn)有纜車公司而言已成昨日黃花，不可能梅開二度。
從上述分析看，如果將景區(qū)纜車服務(wù)適用交通運(yùn)輸服務(wù)，行業(yè)稅負(fù)上升將不可避免，其嚴(yán)重程度可能甚于營改增初期的交通運(yùn)輸行業(yè)。這將不符合總理對本次營改增所有行業(yè)的稅負(fù)將只減不增的承諾。
三、從執(zhí)行時間、對下游影響和相關(guān)行業(yè)比較多方面看，現(xiàn)有景區(qū)纜車服務(wù)宜適用旅游或文化服務(wù)業(yè)稅率或選擇簡易計(jì)稅
1、從執(zhí)行時間上來看，交通運(yùn)輸業(yè)已在2014年1月1日即全國推開
從財(cái)稅[2013]106號文來看，纜車、索道服務(wù)即已寫入交通運(yùn)輸服務(wù)——其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，并不是財(cái)稅[2016]36號文新增加的內(nèi)容。從連財(cái)初步了解的情況看，景區(qū)纜車索道服務(wù)在2014年至今并沒有納入營改增范圍（如有已實(shí)施，請告知）。如果在文件沒有變化的情況下，本次再將景區(qū)纜車索道服務(wù)作為交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，是否說明已在全國實(shí)施兩年的營改增交通運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)了管理疏漏。
2、從對下游環(huán)節(jié)的影響看，景區(qū)纜車稅率似不宜定為11%
假如景區(qū)纜車服務(wù)公司向旅游公司提供服務(wù)，因旅游公司適用稅率為6%，如果將纜車服務(wù)稅率定為11%，則旅游公司在此項(xiàng)服務(wù)上的稅率出現(xiàn)倒掛；如果向其他一般納稅人提供服務(wù)，由于旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣，同時用于集體福利或個人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也需轉(zhuǎn)出，高稅率也無法轉(zhuǎn)移至下游環(huán)節(jié)，且增大了下游企業(yè)或游客的稅負(fù)成本。至于向其他個人提供服務(wù)，稅率高當(dāng)然只能增加游客的旅游成本或降低行業(yè)利潤。
3、從相關(guān)行業(yè)看，纜車服務(wù)稅率宜與其他旅游服務(wù)稅率一致
本次營改增全面推開，旅游景點(diǎn)門票、旅游業(yè)乃至娛樂業(yè)均適用生活服務(wù)中的文化服務(wù)或旅游娛樂服務(wù)，適用6%的稅率；景區(qū)纜車服務(wù)項(xiàng)目與景區(qū)其他服務(wù)項(xiàng)目并無太大區(qū)別，客流量比購買門票的游客只會減少，價格上也沒有明顯差別。特別是對于娛樂業(yè)，過去高達(dá)20%的營業(yè)稅一下子降至6%（小規(guī)模還適用3%），讓全國娛樂業(yè)皆歡樂開懷，唯獨(dú)讓背負(fù)游客上山的纜車、索道行業(yè)加重前行，成為營改增的落寞客？
當(dāng)然，為了避免管理混亂、減少管理成本，也可以統(tǒng)一適用交通運(yùn)輸服務(wù)。但是，需讓已運(yùn)轉(zhuǎn)的纜車服務(wù)、索道服務(wù)企業(yè)有選擇適用簡易計(jì)稅的權(quán)利，新設(shè)企業(yè)再統(tǒng)一適用一般計(jì)稅法。
