問：一般納稅人購買二手車可否抵扣增值稅？
答：是否可以抵扣增值稅，主要需確認(rèn)如下三個問題：
一、車輛購置業(yè)務(wù)可否抵扣增值稅；
二、銷售二手車是否征收增值稅，其稅率或征收率是多少？
三、銷售二手車可否開具增值稅扣稅憑證。
一、車輛購置業(yè)務(wù)可否抵扣增值稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕第37號）第二十二條規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。
同時該文件附件二第二條明確：從2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。原增值稅一般納稅人指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人。
一般納稅人購買新車，從2013年8月1日起，如取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，或其他合法扣稅憑證，其進項稅額可以抵扣。
二、銷售二手車是否征收增值稅，其相關(guān)稅率或征收率是多少
根據(jù)《商務(wù)部、公安部、國家工商行政管理局、國家稅務(wù)總局二手車流通管理辦法》（商務(wù)部、公安部、國家工商行政管理局、國家稅務(wù)總局令2005年第2號），經(jīng)銷二手車業(yè)務(wù)有如下兩種渠道：
一是二手車經(jīng)營行為。是指二手車經(jīng)銷、拍賣、經(jīng)紀(jì)、鑒定評估等;二手車經(jīng)銷是指二手車經(jīng)銷企業(yè)收購、銷售二手車的經(jīng)營活動；
二手車拍賣是指二手車拍賣企業(yè)以公開競價的形式將二手車轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價者的經(jīng)營活動；
二手車經(jīng)紀(jì)是指二手車經(jīng)紀(jì)機構(gòu)以收取傭金為目的，為促成他人交易二手車而從事居間、行紀(jì)或者代理等經(jīng)營活動；
二手車鑒定評估是指二手車鑒定評估機構(gòu)對二手車技術(shù)狀況及其價值進行鑒定評估的經(jīng)營活動。
二是二手車直接交易。是指二手車所有人不通過經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀(jì)機構(gòu)將車輛直接出售給買方的交易行為。二手車直接交易應(yīng)當(dāng)在二手車交易市場進行。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第23號公告）規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機動車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。
除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。
（一）受托方不向委托方預(yù)付貨款；
（二）委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；
（三）受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）
自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）
（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+4%）
應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2
（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）
增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：
一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）
一、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
二、財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。
三、財稅〔2009〕9號文件第二條第（四）項“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。
四、本通知自2014年7月1日起執(zhí)行。
根據(jù)上述文件可知，一般納稅人銷售且抵扣過增值稅進項稅額的二手車，適用增值稅率17%，其他納稅人（免稅除外，具體見三）均適用3%征收率減按2%征收。
三、一般納稅人銷售二手車可否開具增值稅專用發(fā)票
參考如下兩省國稅文件：
《湖北省國家稅務(wù)局關(guān)于二手車交易增值稅有關(guān)問題的公告》（湖北省國家稅務(wù)局公告2014年第22號）
已在國稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人(不包括二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車購銷業(yè)務(wù))直接銷售二手車，憑增值稅發(fā)票的發(fā)票聯(lián)原件到二手車交易市場換開二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
其他納稅人直接銷售二手車，應(yīng)向機構(gòu)所在地(居住地)或者二手車市場所在地主管國稅機關(guān)按次申報繳納增值稅，憑稅收繳款書原件到二手車交易市場換開二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
自然人直接銷售二手車，應(yīng)到二手車交易市場開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，免征增值稅。
《關(guān)于發(fā)布<廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法>的公告》（廣東省國家稅務(wù)局公告2015年第3號）
第三條單位和個體工商戶銷售自己使用過的二手車應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其他個人銷售自己使用過的二手車免征增值稅。
第四條 二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車或二手車拍賣企業(yè)拍賣二手車時，應(yīng)向購買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，并按規(guī)定繳納增值稅。
第五條二手車直接交易、二手車經(jīng)紀(jì)機構(gòu)或二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購代銷的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，由按國家規(guī)定設(shè)立并經(jīng)主管部門備案的二手車交易市場統(tǒng)一開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。
第六條 二手車交易市場僅限為本地級市行政管轄區(qū)域內(nèi)的公安交通管理部門登記注冊的車輛交易開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第七條 單位和個體工商戶(以下簡稱單位車主)銷售二手車根據(jù)本辦法第五條規(guī)定應(yīng)由二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，按照以下辦法處理：
(一)已在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主銷售二手車應(yīng)自行開具或向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
(二)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主銷售二手車應(yīng)到國稅部門代開普通發(fā)票，憑普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
主管稅務(wù)機關(guān)可委托二手車交易市場代征未在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主的增值稅稅款，車主憑委托代征的稅收繳款憑證在二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第八條 其他個人銷售二手車，憑相關(guān)資料直接到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
根據(jù)湖北省、廣東省國稅局相關(guān)文件，一般納稅人企業(yè)銷售二手車，可以自行開具增值稅發(fā)票。然后憑票到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
綜上所述，如果二手車銷售方是一般納稅人，且所售二手車在之前已抵扣過增值稅，則銷售二手車時，其適用稅率為17%，如果直接銷售對象非其他個人，可以開具17%的增值稅專用發(fā)票;一般納稅人購買該二手車，取得了增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，經(jīng)認(rèn)證且非用于集體福利等不能扣除項目，可以抵扣增值稅進項稅額。
