問(wèn)：一般納稅人購(gòu)買(mǎi)二手車(chē)可否抵扣增值稅？
答：是否可以抵扣增值稅，主要需確認(rèn)如下三個(gè)問(wèn)題：
一、車(chē)輛購(gòu)置業(yè)務(wù)可否抵扣增值稅；
二、銷(xiāo)售二手車(chē)是否征收增值稅，其稅率或征收率是多少？
三、銷(xiāo)售二手車(chē)可否開(kāi)具增值稅扣稅憑證。
一、車(chē)輛購(gòu)置業(yè)務(wù)可否抵扣增值稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕第37號(hào)）第二十二條規(guī)定，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。
同時(shí)該文件附件二第二條明確：從2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。原增值稅一般納稅人指按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人。
一般納稅人購(gòu)買(mǎi)新車(chē)，從2013年8月1日起，如取得機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，或其他合法扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
二、銷(xiāo)售二手車(chē)是否征收增值稅，其相關(guān)稅率或征收率是多少
根據(jù)《商務(wù)部、公安部、國(guó)家工商行政管理局、國(guó)家稅務(wù)總局二手車(chē)流通管理辦法》（商務(wù)部、公安部、國(guó)家工商行政管理局、國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第2號(hào)），經(jīng)銷(xiāo)二手車(chē)業(yè)務(wù)有如下兩種渠道：
一是二手車(chē)經(jīng)營(yíng)行為。是指二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)、拍賣(mài)、經(jīng)紀(jì)、鑒定評(píng)估等;二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)是指二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)收購(gòu)、銷(xiāo)售二手車(chē)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；
二手車(chē)拍賣(mài)是指二手車(chē)拍賣(mài)企業(yè)以公開(kāi)競(jìng)價(jià)的形式將二手車(chē)轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價(jià)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；
二手車(chē)經(jīng)紀(jì)是指二手車(chē)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)以收取傭金為目的，為促成他人交易二手車(chē)而從事居間、行紀(jì)或者代理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；
二手車(chē)鑒定評(píng)估是指二手車(chē)鑒定評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)二手車(chē)技術(shù)狀況及其價(jià)值進(jìn)行鑒定評(píng)估的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
二是二手車(chē)直接交易。是指二手車(chē)所有人不通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、拍賣(mài)企業(yè)和經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)將車(chē)輛直接出售給買(mǎi)方的交易行為。二手車(chē)直接交易應(yīng)當(dāng)在二手車(chē)交易市場(chǎng)進(jìn)行。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第23號(hào)公告）規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車(chē)登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車(chē)時(shí)將其辦理過(guò)戶登記到自己名下，銷(xiāo)售時(shí)再將該二手車(chē)過(guò)戶登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷(xiāo)售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。
除上述行為以外，納稅人受托代理銷(xiāo)售二手車(chē)，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷(xiāo)售征收增值稅。
（一）受托方不向委托方預(yù)付貨款；
（二）委托方將《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》直接開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方；
（三）受托方按購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷(xiāo)售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）
自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
本通知所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）
（一）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%）
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%/2
（二）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）
增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)。
二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)）
一、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
二、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。
三、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（四）項(xiàng)“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。
四、本通知自2014年7月1日起執(zhí)行。
根據(jù)上述文件可知，一般納稅人銷(xiāo)售且抵扣過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的二手車(chē)，適用增值稅率17%，其他納稅人（免稅除外，具體見(jiàn)三）均適用3%征收率減按2%征收。
三、一般納稅人銷(xiāo)售二手車(chē)可否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票
參考如下兩省國(guó)稅文件：
《湖北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于二手車(chē)交易增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（湖北省國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第22號(hào)）
已在國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人(不包括二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)從事二手車(chē)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù))直接銷(xiāo)售二手車(chē)，憑增值稅發(fā)票的發(fā)票聯(lián)原件到二手車(chē)交易市場(chǎng)換開(kāi)二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。
其他納稅人直接銷(xiāo)售二手車(chē)，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地(居住地)或者二手車(chē)市場(chǎng)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按次申報(bào)繳納增值稅，憑稅收繳款書(shū)原件到二手車(chē)交易市場(chǎng)換開(kāi)二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。
自然人直接銷(xiāo)售二手車(chē)，應(yīng)到二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，免征增值稅。
《關(guān)于發(fā)布<廣東省二手車(chē)交易增值稅征收管理辦法>的公告》（廣東省國(guó)家稅務(wù)局公告2015年第3號(hào)）
第三條單位和個(gè)體工商戶銷(xiāo)售自己使用過(guò)的二手車(chē)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的二手車(chē)免征增值稅。
第四條 二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售二手車(chē)或二手車(chē)拍賣(mài)企業(yè)拍賣(mài)二手車(chē)時(shí)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》，并按規(guī)定繳納增值稅。
第五條二手車(chē)直接交易、二手車(chē)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)或二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)從事二手車(chē)代購(gòu)代銷(xiāo)的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，由按國(guó)家規(guī)定設(shè)立并經(jīng)主管部門(mén)備案的二手車(chē)交易市場(chǎng)統(tǒng)一開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷(xiāo)售二手車(chē)行為，不征收增值稅。
第六條 二手車(chē)交易市場(chǎng)僅限為本地級(jí)市行政管轄區(qū)域內(nèi)的公安交通管理部門(mén)登記注冊(cè)的車(chē)輛交易開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
第七條 單位和個(gè)體工商戶(以下簡(jiǎn)稱(chēng)單位車(chē)主)銷(xiāo)售二手車(chē)根據(jù)本辦法第五條規(guī)定應(yīng)由二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》的，按照以下辦法處理：
(一)已在國(guó)稅部門(mén)辦理稅務(wù)登記的單位車(chē)主銷(xiāo)售二手車(chē)應(yīng)自行開(kāi)具或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
(二)未在國(guó)稅部門(mén)辦理稅務(wù)登記的單位車(chē)主銷(xiāo)售二手車(chē)應(yīng)到國(guó)稅部門(mén)代開(kāi)普通發(fā)票，憑普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托二手車(chē)交易市場(chǎng)代征未在國(guó)稅部門(mén)辦理稅務(wù)登記的單位車(chē)主的增值稅稅款，車(chē)主憑委托代征的稅收繳款憑證在二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
第八條 其他個(gè)人銷(xiāo)售二手車(chē)，憑相關(guān)資料直接到二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
根據(jù)湖北省、廣東省國(guó)稅局相關(guān)文件，一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售二手車(chē)，可以自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。然后憑票到二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
綜上所述，如果二手車(chē)銷(xiāo)售方是一般納稅人，且所售二手車(chē)在之前已抵扣過(guò)增值稅，則銷(xiāo)售二手車(chē)時(shí)，其適用稅率為17%，如果直接銷(xiāo)售對(duì)象非其他個(gè)人，可以開(kāi)具17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;一般納稅人購(gòu)買(mǎi)該二手車(chē)，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，經(jīng)認(rèn)證且非用于集體福利等不能扣除項(xiàng)目，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
