營改增試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。這是《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中的一項規(guī)定。如今，一些從事建筑服務的納稅人開始利用這一規(guī)定行逃稅之實。
相對于復雜多樣、千變萬化的實際情況，一項政策往往很難疏而不漏，無懈可擊，而是需要通過實踐不斷完善。這不，有關營改增政策就遇到了被一些企業(yè)鉆空子的挑戰(zhàn)。
發(fā)票代開點的熱鬧景象
今年5月的一天下午，A縣國稅局的某發(fā)票代開點門前駛來一輛大客車。
待客車停下，從車上下來40多名建筑工人，在一個年輕人的帶領下涌進了代開點，小小的發(fā)票代開點頓時人聲喧嘩，熱鬧異常。這些建筑工人手持自己的身份證和單位開具的統(tǒng)一格式的分包證明，在那個年輕人的指導下，排隊要求代開名稱為建筑服務的增值稅普通發(fā)票。
奇怪的是，這些開給同一家B建筑公司的分包建筑服務，雖然金額各異，但是都在2.8萬元至2.9萬元之間。
按照規(guī)定，單筆銷售額低于3萬元免征增值稅。開好發(fā)票，這些工人再把發(fā)票當面轉交給那個年輕人。有些人臨出門前還不放心地問一句：“林會計，明天我們就可以領工資了吧？”
代開點的負責人小周有些郁悶，忙活了這一下午，代開點沒有任何收益。因為按照約定，代開點是以代開發(fā)票代征的稅款為基數，向國稅局取得一定比例的代征手續(xù)費。如果代征的稅款為零，代征手續(xù)費也就為零。
瞅個機會，小周給林會計沏上一杯茶水，點燃一根香煙，兩人攀談起來?？吞滓环?，小周試探地問：“這些人都是你們B建筑公司的吧？”林會計詭異地一笑：“今天在這里，他們就是我們的分包商。明天在公司，他們就是我們雇傭的工人。”
看著小周一臉迷惑的樣子，他笑著解釋：“按照這次營改增試點政策的規(guī)定，建筑工程老項目可以適用簡易計稅方法，以納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。我們B建筑公司這次承包的建設項目總額有600多萬元，如實申報的話，需要繳納增值稅18萬元。我們就搞了一個籌劃，公司和100多個外地工人簽訂分包合同，把應付的工資以分包款的形式支付出去，這些工人拿著你們需要的手續(xù)來開發(fā)票，只要不超過3萬元就不用繳稅。沒什么成本，公司憑發(fā)票入賬、付款。申報的時候，我們既有分包合同又有代開的發(fā)票，資料齊全，就可以從600多萬元的工程款中扣掉這300萬元的分包款，實際繳納增值稅9萬元，節(jié)省了一半的稅款?！?/p>
小周這才恍然大悟。他接著問：“那老項目結束之后怎么辦呢？”林會計繼續(xù)侃侃而談：“這個我們也想好了。我們與發(fā)包方簽訂甲供工程的建筑合同，按照規(guī)定，納稅人為甲供工程提供的建筑服務，即使是新項目，也可以選擇適用簡易計稅方法，工程款中仍然可以扣除分包款。”
小周苦笑道：“你們可真聰明！”林會計得意地說：“在我看來，以全部工程款扣除分包款后的余額為銷售額，就相當于把全部工程款中的稅金作為銷項稅額，把分包款中的稅金作為進項稅額進行了抵扣。誰說工資不能抵稅？我們把工資轉化成分包款，就能抵稅。”
說罷，林會計站了起來，“還有60多個工人呢，明天見。這茶水不錯，謝啦?！蓖従忞x去的大客車，小周知道，明天這里又會是一番熱鬧景象。
平穩(wěn)過渡背后的不平穩(wěn)
納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。這一政策的制定，本意是為保證營改增改革的平穩(wěn)過渡，延續(xù)的是營業(yè)稅暫行條例第五條“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定。
