營改增前，企業(yè)雇用個人勞務(wù)為企業(yè)提供服務(wù)，如果個人勞務(wù)屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，例如，單位聘請專家到企業(yè)講課或臨時使用一些臨時用工等，可以由個人或企業(yè)到稅務(wù)機關(guān)代開營業(yè)稅發(fā)票，扣繳個人所得稅、營業(yè)稅及相應(yīng)附加稅后，企業(yè)憑稅務(wù)機關(guān)代開的營業(yè)稅發(fā)票列支勞務(wù)費用。
營改增后，這些個人勞務(wù)應(yīng)繳增值稅，企業(yè)常問的問題是：
第一、企業(yè)計算個人所得稅基數(shù)是什么？是含稅價還是不含稅價，如何計算？
第二、由于一般個人勞務(wù)，企業(yè)與個人談的都是稅后報酬，增值稅是價外稅與營業(yè)稅不同，那么，個人的稅后報酬如何倒推到稅前報酬？
第三、會計如何處理？
第四、由于增值稅在國稅交，個人所得稅在地稅交，如何辦理交稅與開票業(yè)務(wù)？
第五、稅務(wù)機關(guān)給個人是否只能代開增值稅普通發(fā)票？
下面就這些問題，談一下稅法依據(jù)及我個人的操作實物。
一、企業(yè)計算個人所得稅基數(shù)是什么？是含稅價還是不含稅價？
財稅〔2016〕43號《關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》規(guī)定：
“四、個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。
個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。
五、免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
六、在計征上述稅種時，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅?！?
財稅〔2016〕43號雖然沒有列舉“個人勞務(wù)”個人所得稅應(yīng)稅收入是不含增值稅，但43號文第六條明確規(guī)定，在計征個人所得稅時，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。因此企業(yè)計算個人所得稅基數(shù)應(yīng)是個人勞務(wù)的不含增值稅額。
二、個人拿到的稅后報酬如何倒推到稅前報酬？
計算前首先要了解：
第一，個人勞務(wù)是否是增值稅的應(yīng)稅范圍，如果是，稅率是多少？
第二，個人勞務(wù)適用的稅率與計算方法。
財稅〔2016〕36號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
個人，是指個體工商戶和其他個人。“
同時規(guī)定“納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人?！币簿褪钦f，個人只能是小規(guī)模納稅人，稅率3%。
“個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。
增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。
增值稅起征點幅度如下：
（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。
（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。“
個人所得稅法規(guī)定：
“勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。“
按以上規(guī)定，稅法所說的勞務(wù)報酬計稅公式為
4000元以下 （ 收入—800）×20%
4000-20000元（含20000 ） 收入×（1-20%）×20%
20000-50000元（含50000）收入×（1-20%）×30%-2000
50000元以上 收入×（1-20%）×40% -7000
下面舉一個例子，說明個人提供勞務(wù)服務(wù)，稅后報酬如何倒推到稅前報酬。
例如：企業(yè)雇傭臨時勞務(wù)，給企業(yè)做宣傳，談好月稅后酬金35000元，企業(yè)代扣代繳各項稅金。
設(shè)：該筆酬金稅前金額為X
則：個人應(yīng)繳增值稅＝X／（1＋3%）×3%
個人 應(yīng)繳城建稅＝X／（1＋3%）×3%×7%
個人應(yīng)繳個人所得稅＝〔X／（1＋3%）〕×（1－20%）×30%－2000
按財稅〔2016〕12號《擴大有關(guān)政府性基金免征范圍》規(guī)定：
“將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人?！?
因此 該例免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。
