全面實(shí)施營改增，是深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，也是減稅負(fù)、調(diào)結(jié)構(gòu)、優(yōu)稅制和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革重要舉措。作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)，營改增有利于建筑業(yè)及上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。營改增后對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理、經(jīng)營管理模式及財(cái)務(wù)管理方向?qū)a(chǎn)生重要影響，但同時(shí)也面臨諸多困境與風(fēng)險(xiǎn)，必須加以重視。
如何最大限度取得進(jìn)項(xiàng)抵扣
一是難以取得可抵扣增值稅發(fā)票。建筑施工項(xiàng)目一般工期比較長流動(dòng)性大、施工區(qū)域廣泛、建筑用材料品種豐富等持點(diǎn)，而且很多建筑材料都有是就地取材，而且某些環(huán)節(jié)經(jīng)常存在區(qū)域壟斷經(jīng)營的狀況，這些供應(yīng)商很多是個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人，他們甚至于不能出具合法的票據(jù)。同時(shí)在建設(shè)項(xiàng)目中也普遍存在由建設(shè)單位提供材料和動(dòng)力給建筑企業(yè)并以此抵扣工程款，而采購的原始發(fā)票歸建設(shè)單位。因此會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)無法取得有效的可抵扣的增值稅專用發(fā)票；二是進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，如商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率抵扣不足且進(jìn)銷稅率相差大；三是專用發(fā)票抵扣不及時(shí)。增值稅法規(guī)定，憑票抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣期最長不得超過180天。在建筑業(yè)實(shí)際中，由于建設(shè)單位施工單位以及材料供應(yīng)商之間互相拖欠貨款的問題，導(dǎo)致貨款的結(jié)算期難以把握，無法及時(shí)取得可抵扣增值稅專用發(fā)票；四是名稱不一致不能抵扣，如跨地區(qū)經(jīng)營在建筑業(yè)普遍存在，許多建筑業(yè)務(wù)都是由建筑企業(yè)的分公司承接或者實(shí)施，設(shè)備和材料由分公司自行采購，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和企業(yè)法人名稱不一致，導(dǎo)致建筑業(yè)分公司取得專用發(fā)票不能抵扣；五是人工成本、融資產(chǎn)生的利息等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在建筑項(xiàng)目的成本構(gòu)成中人工成本占整個(gè)工程成本的20%-30%，同時(shí)建筑業(yè)中的保證金、押金等帶資墊資融資產(chǎn)生的利息、融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用不能抵扣。這些都將影響企業(yè)稅負(fù)。
針對(duì)上述種種，企業(yè)必須樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，最大限度的合法有效取得和及時(shí)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)，提高抵扣率。要加強(qiáng)源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商。對(duì)于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負(fù)。
如何正確選擇增值稅計(jì)稅方法
增值稅的計(jì)稅方法有簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種方法。小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法（征收率3%）；一般納稅人一般適用一般計(jì)稅方法（稅率11%），但財(cái)稅36號(hào)文對(duì)于一般納稅人的建筑企業(yè)有三種情況可以選擇簡易計(jì)稅方法：即以清包式方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)以及為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。規(guī)定采用了“可以”字眼，即可以選擇簡易計(jì)稅，也可以不選擇簡易計(jì)稅而是采用一般計(jì)稅方法。這給建筑企業(yè)出了個(gè)難題：是選擇簡易計(jì)稅好還是選擇一般計(jì)稅好？哪一個(gè)對(duì)企業(yè)效益最大？簡單地看簡易計(jì)稅方法采用3%的征收率看似較低，但采取這種計(jì)稅方法是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況作具體分析，理清自已承接業(yè)務(wù)所需的材料等上游方能否最大限度的提供增值稅專用發(fā)票和自已承接業(yè)務(wù)的對(duì)象即下游方（如房地產(chǎn)公司等）對(duì)發(fā)票、材料設(shè)備供應(yīng)等要求；同時(shí)還要考慮是否影響報(bào)價(jià)、合作成敗等自身與上下游方利益溝通、協(xié)商、博弈的可能程度來統(tǒng)籌考慮作出真正對(duì)企業(yè)更為有利、更能達(dá)到效益最大化的計(jì)稅方法。一般來說，承接業(yè)務(wù)對(duì)象的下游方是般納稅人且采用一般主計(jì)稅方法的，自身也理應(yīng)采用一般計(jì)稅方法。涉及具體：一是對(duì)清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡易計(jì)稅方法其稅負(fù)比較低。二是甲供工程，規(guī)定中的全部或部分采購即采購比例沒有具體明確，但比例的高低對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，又可以保持較為合理的稅負(fù)；當(dāng)企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí)，選擇簡易計(jì)稅方法可以降低稅負(fù)。三是對(duì)老項(xiàng)目要可根據(jù)項(xiàng)目的具體完工情況核算后作出有利選擇。老項(xiàng)目一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目：如果老項(xiàng)目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計(jì)稅方法；如果老項(xiàng)目的支出大多尚未完成或只是剛剛開工，還未真正發(fā)生材料等方面的購進(jìn)或發(fā)生極少的購進(jìn)，則不一個(gè)定要選擇簡易計(jì)稅方法，可能選擇一般計(jì)稅方法會(huì)更有利。
如何有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)
建筑業(yè)營改增，改變的不僅是交稅方式和財(cái)務(wù)核算，而是從招投標(biāo)、采購、財(cái)務(wù)、銷售等各環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一系列的連鎖影響，進(jìn)而對(duì)行業(yè)鏈條生態(tài)帶來深刻變化。表現(xiàn)在：一是工程預(yù)算編制復(fù)雜。營改增“后，由于在預(yù)算時(shí)并不能就何種材料能否取得增值稅專用發(fā)票作出確定性判斷，企業(yè)的稅負(fù)是不確定的。使預(yù)算變得更為復(fù)雜，對(duì)預(yù)算人員提出了更高要求；二是發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)加大：營改增后，建筑業(yè)的下游企業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)更需要上游的建筑業(yè)開具的是增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，這樣倒逼建筑業(yè)對(duì)能提供增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商更受青睞。建筑企業(yè)與下游的合作企業(yè)今后將就甲供、稅負(fù)承擔(dān)問題長期博弈；建筑業(yè)存在假發(fā)票、虛開發(fā)票虛抵虛列來達(dá)到避稅目的。同時(shí)建筑業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍，被掛靠方建筑企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì)，按照一定比例收取管理費(fèi)，并不參與掛靠方項(xiàng)目的經(jīng)營活動(dòng)。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，違法責(zé)任仍然是屬于被掛靠方。三是財(cái)務(wù)核算責(zé)任增強(qiáng)。”營改增“后，財(cái)務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接與稅收政策的變化、核算模式改變與業(yè)務(wù)處理和稅務(wù)核算的轉(zhuǎn)化等難題。如果財(cái)務(wù)人員不提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、不認(rèn)真研讀稅收政策、不熟悉增值稅會(huì)計(jì)核算等，很可能會(huì)造成財(cái)務(wù)核算不合規(guī)，納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。
為此企業(yè)要以稅收新政為發(fā)展契機(jī)，切實(shí)有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。一是要統(tǒng)籌規(guī)劃、規(guī)范運(yùn)作。要根據(jù)稅收新政對(duì)公司的材料及設(shè)備采購、工程招投標(biāo)、工程預(yù)結(jié)算、產(chǎn)品項(xiàng)目銷售等各環(huán)節(jié)進(jìn)行合理稅收籌劃，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭取抵扣更充分，將影響稅負(fù)因素降低到最??；二是加強(qiáng)發(fā)票尤其是專用發(fā)票的管理，嚴(yán)格執(zhí)行全國發(fā)票管理規(guī)定，確保專用發(fā)票開具真實(shí)與進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票取得合法，切實(shí)防止虛開虛抵。三是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升核算水平。增值稅政策性強(qiáng)且復(fù)雜、財(cái)務(wù)核算要求高，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度和政策法規(guī)等，確保核算全面真實(shí)、合理合規(guī)合法，最大限度地享受“營改增”帶來的紅利。
