企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表由納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填寫，由一個(gè)主表和若干個(gè)附表構(gòu)成，列示了一個(gè)納稅年度內(nèi)會(huì)計(jì)口徑的收入、成本、費(fèi)用，稅會(huì)差異及納稅調(diào)整等明細(xì)，集中反映了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算過程和結(jié)果。該報(bào)表一方面是企業(yè)所得稅納稅遵從的體現(xiàn)，另一方面，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)是否真實(shí)、正確進(jìn)行核查的一個(gè)重要切入點(diǎn)。
納稅人在已經(jīng)完成年度結(jié)賬、不太方便更改、調(diào)整賬簿的情況下，如果不想據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，其最“現(xiàn)實(shí)”的選擇就是在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》上做文章：少申報(bào)收入、多申報(bào)扣除；少納稅調(diào)增、多納稅調(diào)減……在檢查人員看來，申報(bào)表上簡(jiǎn)單或復(fù)雜數(shù)字的背后，其實(shí)演繹著許許多多的故事，偶有審查不嚴(yán)，納稅人僥幸通過的幾多“歡樂”，但更多的是嚴(yán)格審查，納稅人補(bǔ)稅被罰的幾多“憂愁”（以下案例涉及的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》均為2008版）。
案例一：模糊項(xiàng)目，精心隱藏
檢查人員在核對(duì)一家制造企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，看到附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第40行扣除類項(xiàng)目調(diào)整“其他”中，填列調(diào)減金額11362408.12元，這一內(nèi)容的填寫無非是想說明，該單位在申報(bào)表正列舉扣除項(xiàng)目之外，有11362408.12元稅法允許扣除的支出，會(huì)計(jì)上未認(rèn)定為成本或費(fèi)用，“應(yīng)當(dāng)扣除而未扣除”，所以要納稅調(diào)減。較大的數(shù)字和通過比較模糊的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)減，引起了檢查人員的注意，于是要求對(duì)方提供該項(xiàng)目調(diào)整的明細(xì)，但對(duì)方財(cái)務(wù)人員卻以各種理由拒不提供，這反而加重了檢查人員的懷疑，經(jīng)過多次政策宣傳，被查單位終于提供了“其他”項(xiàng)目調(diào)整的明細(xì)，經(jīng)核對(duì)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，11362408.12元調(diào)減有多項(xiàng)內(nèi)容，其中絕大多數(shù)確實(shí)屬于“應(yīng)當(dāng)扣除而未扣除”，但混在其中的一筆431276.88元支出是“補(bǔ)繳個(gè)稅”，詢問財(cái)務(wù)人員，檢查人員了解了事情的真相，原來，被查單位在進(jìn)行產(chǎn)品推廣時(shí)，向個(gè)人客戶贈(zèng)送禮品，未代扣個(gè)稅，后經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了這一問題，在無法向客戶補(bǔ)扣個(gè)稅的情況下，決定由單位負(fù)擔(dān)，而根據(jù)相關(guān)規(guī)定，這部分稅款不允許稅前扣除，已經(jīng)負(fù)擔(dān)了個(gè)稅，又不想在所得稅上“吃虧”，于是被查單位使將這筆稅款支出精心隱藏在“其他”項(xiàng)目中申報(bào)“扣除”，結(jié)局自然是補(bǔ)稅和被處以罰款。
案例二：以退為進(jìn)，欲蓋彌彰
檢查人員在核對(duì)一家企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，看到附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第43行資產(chǎn)調(diào)整類項(xiàng)目“固定資產(chǎn)折舊”中，填列調(diào)增金額75000元，對(duì)應(yīng)查看了附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》，該表顯示，因折舊的稅會(huì)差異調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額75000元。主動(dòng)申報(bào)納稅調(diào)整增加，但檢查人員憑直覺判斷，這個(gè)調(diào)整有問題。原因很簡(jiǎn)單，折舊納稅調(diào)整增加正好是整數(shù)不符合常理，因?yàn)榭紤]到固定資產(chǎn)原值、殘值等因素，折舊的計(jì)算，即使按直線法，計(jì)算出的調(diào)整增加額正好是整數(shù)的概率也極低。當(dāng)把這個(gè)問題向被查單位財(cái)務(wù)人員提出后，其不置可否，原來，該單位會(huì)計(jì)核算極不規(guī)范，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的人員經(jīng)常變動(dòng)，新接手的財(cái)務(wù)人員在制作折舊計(jì)算表時(shí)，隨意找出了上個(gè)年度的一個(gè)舊表，直接按舊的數(shù)據(jù)計(jì)算出折舊金額并計(jì)入成本，可是其中兩臺(tái)大型設(shè)備已經(jīng)提完折舊。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了這一問題，但由于調(diào)整數(shù)額較大，被查單位不愿繳這么多的稅，就想了一個(gè)以退為進(jìn)、“蒙混過關(guān)”的辦法，隨意填寫了一個(gè)整數(shù)進(jìn)行申報(bào)，“欲蓋彌彰”的結(jié)局自然也是補(bǔ)稅和被處以罰款。
案例三：魚目混珠，暗度陳倉(cāng)
檢查人員根據(jù)上海、深圳證券交易所提供的交易信息，在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)2009年度限售股減持所得納稅申報(bào)情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年該企業(yè)減持了部分××股票，那么，該企業(yè)對(duì)這部分減持所得是如何進(jìn)行稅務(wù)處理、如何在申報(bào)表上填寫的呢？從該企業(yè)當(dāng)年度的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》上，檢查人員看到，報(bào)表17行“免稅收入”欄，填寫金額為54.3萬元，詢問財(cái)務(wù)人員并核對(duì)相關(guān)賬目、憑證后證明，該項(xiàng)收入實(shí)際為限售股減持、轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，免稅收入有四類：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。該企業(yè)把投資轉(zhuǎn)讓所得填入免稅收入，顯然是錯(cuò)誤的，檢查人員按規(guī)定調(diào)增了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并進(jìn)行了處罰。
卡寶寶小編總結(jié)：
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的項(xiàng)目和內(nèi)容較復(fù)雜，上述案例只是所得稅申報(bào)表檢查發(fā)現(xiàn)問題故事的“冰山一角”，類似的案例還有很多，在目前納稅遵從度沒有達(dá)到一定高度的情況下，心有“想法”的納稅人總是會(huì)在年度納稅申報(bào)表上發(fā)生“故事”，要么在金額上做文章，多計(jì)或少計(jì)；要么在項(xiàng)目上做文章，應(yīng)稅當(dāng)成免稅；要么在內(nèi)容上做文章，假戲真唱。
目前，很多納稅人的企業(yè)所得稅匯算清繳工作是委托中介機(jī)構(gòu)做的，如果發(fā)生了上述“故事”，其中很多可能是納稅人與中介機(jī)構(gòu)的“合謀”。所以，檢查人員在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的檢查上絕不可掉以輕心，對(duì)申報(bào)表上任何一個(gè)數(shù)字都進(jìn)行“有罪推定”是必要的，對(duì)申報(bào)表任何一個(gè)疑問都要較真是必須的，否則就會(huì)漏掉細(xì)節(jié)，使涉稅問題從手邊悄悄“溜走”。檢查時(shí)還需要注意的是，核對(duì)不能局限于表上的數(shù)字及相互間鉤稽關(guān)系，務(wù)必要求納稅人提供年度申報(bào)表上每個(gè)數(shù)字的出處或依據(jù)，特別是《納稅調(diào)整明細(xì)表》中每一個(gè)數(shù)字的出處或依據(jù)，直到具體到每一個(gè)合同、每一個(gè)記賬憑證、每一張發(fā)票（即使是不正確的納稅申報(bào)，納稅人也是有明確出處和依據(jù)的，只是很多時(shí)候出于隱藏問題的原因不愿意提供罷了），如果做到了這一步，基本上申報(bào)表上可能存在的問題都會(huì)在檢查人員的檢視之下無處遁形。
