通過特殊設(shè)立的公司，來安排員工間接持股的模式也較為普遍。通常做法是核心員工出資設(shè)立一個(gè)特殊目的的公司，通過受讓原股東股權(quán)或?qū)M上市主體增資擴(kuò)股，使該特殊設(shè)立的公司成為上市主體的股東。今天，卡寶寶小編將詳細(xì)為您介紹間接持股——企業(yè)所得稅問題處理方法。
擬上市A公司，2011年3月實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，由其非國有控股股東B公司將其持有的 5%的股權(quán)以每股2元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給由其高管成立的C公司，共計(jì)100萬股，計(jì)200萬元人民幣（授予日與可行權(quán)日一致，并已即時(shí)行權(quán)，同時(shí)進(jìn)行了股權(quán)交 割，工商部門已辦理變更登記手續(xù)）；同期（近半年內(nèi)）B公司向外部第三方（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）轉(zhuǎn)讓了其持有的A公司10%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為每股10元人民幣?，F(xiàn) A公司申報(bào)材料時(shí)按證監(jiān)會(huì)要求，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并暫按B公司出售給第三方的股權(quán)價(jià)格做為股份支付的公 允價(jià)格。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》及應(yīng)用指南，對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。A公司的賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用——職工薪酬費(fèi)800萬元【100×（10－2）】
貸：資本公積——股本溢價(jià)800萬元
一、間接持股——企業(yè)所得稅相關(guān)問題
1.假設(shè)A公司對職工沒有設(shè)定工作服務(wù)年限等行權(quán)條件,此800萬元A公司能否在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)在稅前扣除？如允許稅前扣除,是在2011年一次扣除，還是在2011年以后按一定期限分期扣除？
2.假設(shè)A公司對職工設(shè)定有5年工作服務(wù)年限的行權(quán)條件，此800萬元A公司能否在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)在稅前扣除？如允許稅前扣除，是在2011年一次扣除，還是在2011年及以后按一定期限分期扣除？
解答
公司賬務(wù)處理正確。股權(quán)激勵(lì)涉及企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅處理問題，分述如下：
二、間接持股——企業(yè)所得稅問題處理方法
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
A公司對高管股權(quán)激勵(lì)，屬于與員工任職工或者受雇有關(guān)的支出，授予日根據(jù)估計(jì)數(shù)計(jì)提的薪酬不得在稅前扣除，實(shí)際行權(quán)時(shí)視同發(fā)放薪酬，同時(shí)允許在稅前扣除。對于授予日即行權(quán)的權(quán)益結(jié)算股權(quán)支付，應(yīng)當(dāng)直接在稅前扣除，不作納稅調(diào)整。
基于上述分析，《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）明確：對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行 后立即可以行權(quán)的，上市公司（含擬上市公司）可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資 薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
18號公告對于B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及C公司取得A公司投資計(jì)稅基礎(chǔ)的確定沒有作出具體規(guī)定，筆者認(rèn)為，B公司將擬上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給高管成立的C公 司，屬于關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，并繳納企業(yè)所得稅，調(diào)增股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得800萬元。C取得上市公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬 元。
僅就企業(yè)所得稅的角度，上述處理，可以理解為擬上市公司給員工發(fā)放現(xiàn)金800萬元，員工按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅后，再將款項(xiàng)（含自籌）以股權(quán)或債權(quán)方式投資于C公司，再由C公司按公允價(jià)每股10元受讓B公司持有擬上市公司股權(quán)。
如果將方案改為：A公司給員工發(fā)放薪酬800萬元，員工成立C公司，按照每股10元對A公司增資擴(kuò)股，款項(xiàng)又回到A公司（超過面值的部分計(jì)入“資本公 積--股本溢價(jià)”）。則A公司的現(xiàn)金流、會(huì)計(jì)利潤、凈資產(chǎn)與目前的方案是基本相同。這樣，就不難理解計(jì)入管理費(fèi)用的800萬元允許在稅前扣除了。B公司原 轉(zhuǎn)讓給C公司的100萬股仍由B公司持有，未來B公司轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，再征收企業(yè)所得稅。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對“間接持股——企業(yè)所得稅問題處理方法”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
