股權(quán)激勵(lì)是指以本公司股票為標(biāo)的對(duì)激勵(lì)對(duì)象進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì),具體分為股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票3種形式。那么，股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的呢？
財(cái)稅〔2015〕101號(hào)：
股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)一：
個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)二：
上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對(duì)個(gè)人持股1年以內(nèi)（含1年）的，上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅；待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算 應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅 款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
注：享受上述優(yōu)惠政策有條件哦
（一）財(cái)稅〔2005〕35號(hào)、國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)和財(cái)稅〔2009〕5號(hào)以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分 支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股）。
間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。
（二）具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅：
1、除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得；
2、公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得；
3、上市公司未按照本通知第六條規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的。
（三）被激勵(lì)對(duì)象為繳納個(gè)人所得稅款而出售股票，其出售價(jià)格與原計(jì)稅價(jià)格不一致的，按原計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和稅額。
案例1：A企業(yè)是一家上市公司，持有B企業(yè)50%的股份，B企業(yè)持有C企業(yè)30%的股份；甲企業(yè)也是一家上市公司，持有乙企業(yè)40%股份，乙企業(yè)持有 C企業(yè)50%的股份。C企業(yè)高管王某2013年5月1日取得授予的A公司股票期權(quán)10000股，每股施權(quán)價(jià)5元，約定兩年后行權(quán)。王某還于2014年1月 5日取得公司授予A上市公司限制性股票10000股，登記日股票市價(jià)9元，取得時(shí)支付資金30000元，鎖定期一年，鎖定期滿后一次解鎖。另外，王某于 2013年6月1日取得甲公司10000股的股票增值權(quán)，當(dāng)日股票收盤(pán)價(jià)8元，約定股票增值期為兩年，2015年6月1日，當(dāng)日甲公司股票市場(chǎng)價(jià)每股10 元。王某獲得企業(yè)給付股票增值權(quán)現(xiàn)金10000×（10-8）=20000（元），王某該月還取得工資收入8000元（扣除五險(xiǎn)一金后）。
用圖表示案例：
分析：由于A企業(yè)間接控制C公司的持股比例為100%×30%=30%（A公司因持有一級(jí)子公司B企業(yè)的股份超過(guò)50%，所以按100%計(jì)算）。符合 上市公司占控股企業(yè)的股份不低于30%的規(guī)定條件，所以王某獲得的A企業(yè)的股票期權(quán)和限制性股票可以適用股票激勵(lì)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。
甲公司間接控制C公司的持股比例為40%×50%=20%，不符合上市公司占控股企業(yè)的股份不低于30%的條件，王某在2013年6月1日取得的股票增值權(quán)要并入當(dāng)期工資、薪金收入，一并繳納個(gè)人所得稅。
當(dāng)月工資與股票增值權(quán)繳納個(gè)人所得稅（8000+20000-3500）×25%-1005=5120（元）。
假設(shè)符合個(gè)稅優(yōu)惠條件的條件下
此兩項(xiàng)收入應(yīng)繳納個(gè)稅[（8000-3500）×10%-105]+[（20000÷12×10%-105）×12]=1085（元），稅負(fù)少了，可見(jiàn)股權(quán)激勵(lì)的個(gè)稅優(yōu)惠政策很給力。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對(duì)“股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請(qǐng)實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
