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收購企業(yè)股權(quán)將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題解讀

      

自稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》后,很多蛙友對收購企業(yè)股權(quán)將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征收存在很多疑問,今天卡寶寶小編將給大家詳細(xì)介紹。

 

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根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定,對個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后,將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本有關(guān)個人所得稅問題公告如下:

 

收購企業(yè)股權(quán)將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題一、

1名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán),股權(quán)收購前,被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈 余積累未轉(zhuǎn)增股本,而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后,企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東,下 同)轉(zhuǎn)增股本,有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理:

(一)新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個人所得稅。

例:甲企業(yè)2014年12月31日資產(chǎn)總計7500萬,負(fù)債3800萬,所有者權(quán)益3700萬,其中股本為1000萬,未分配利潤2200萬,盈余公 積200萬,資本公積300萬,自然人張某與李某分別收購甲企業(yè)的60%與40%的股權(quán),收購后用未分配利潤2200與資本公積300轉(zhuǎn)增資本。如下圖

 

個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題解讀

如:張某與李某的收購價格為3900萬,即張某不低于2220萬(3700萬*60%)與李某不低于1480萬(3700*40%),張某與李某取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個人所得稅。

(二)新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累中,對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個人所得稅;

 

接上例:如收購價格為1500萬,1500-1000=500的部分不征個人所得稅。

對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

接上例:應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”交個稅{2500-(1500-1000)}*20%=400萬,張某應(yīng)交個人所得稅400*60%=240萬,李某應(yīng)交個人所得稅400*40%=160萬元

新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本,應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分,然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題解讀

接上例:現(xiàn)假定本次用于轉(zhuǎn)增的盈余積累是1200萬元;

要結(jié)轉(zhuǎn)的盈余積累2500萬中,有500萬是免稅的,2000萬是應(yīng)稅的,因只轉(zhuǎn)1200萬的盈余積累,所以要先從應(yīng)稅的2000萬中轉(zhuǎn),交個稅。即1200*20%=240萬,張某與李某分別按比例確認(rèn)應(yīng)交的個人所得稅。

假定本次用于轉(zhuǎn)增的盈余積累是2150萬元;

應(yīng)交的個人所得稅為2000*20%=400萬,張某與李某分別按比例確認(rèn),另150屬于500中的免稅部分,不用交個稅。

 

收購企業(yè)股權(quán)將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題二、

新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費。

接上例:2015年9月30日甲企業(yè)所有者權(quán)益為5000萬,張某將其60%的股權(quán)出售,價格為3200萬。(暫不考慮印花稅)

張某應(yīng)交個人所得稅為(3200-1500*60)*20%=460萬元。

 

希望小編以上的總結(jié)能幫助對“收購企業(yè)股權(quán)將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息,請實時關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊,歡迎您的分享討論。

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